Estándar de conocimiento para la imposición de sanciones en los procedimientos de fiscalización tributaria en Colombia

Resumen

El Estatuto Tributario establece la posibilidad de imponer sanciones contra el contribuyente que incumple sus obligaciones tributarias. Como salvaguarda del debido proceso y la contradicción, el Estatuto desarrolla un procedimiento de fiscalización tributaria, que inviste a la Administración con un amplio conjunto de mecanismos de inspección e investigación y la posibilidad de práctica probatoria dentro del trámite, que puede culminar con la emisión de un acto administrativo que impone sanciones de carácter económico contra el contribuyente moroso, que si bien es susceptible de los recursos ordinarios en la vía gubernativa y es demandable ante la jurisdicción contenciosa, no menos cierto es que constituye un ejercicio de la potestad punitiva del Estado que puede acarrear lesión de derechos y de los intereses patrimoniales de los ciudadanos, si es que la valoración probatoria no se ajusta a derecho. En cualquier caso, el Estatuto no previó un estándar de conocimiento necesario para la imposición de sanciones al término del procedimiento de fiscalización tributaria. Esto podría conducir a pensar que, para llenar la laguna del legislador, el estándar probatorio del proceso penal se aplique en el procedimiento de fiscalización tributaria. Al fin y al cabo, ambos trámites son manifestaciones del mismo ius puniendi. Este artículo propone que el estándar penal no resulta aplicable en el trámite tributario, aunque en todo caso postula que debe aplicarse un estándar probatorio de probabilidad prevalente en la valoración del material probatorio con que se sustente la emisión del acto administrativo sancionatorio en materia de fiscalización tributaria.